Per Santiago Portillo i Castellet
Advocat

A partir del dia 1 de gener de 2023 entra en vigor:
1.- El nou sistema de cotització de les persones treballadores per compte propi o autònoms (RETA).
2.- El Mecanisme d’ Equitat Intergeneracional (MEI)

1.- EL NOU SISTEMA DE COTITZACIÓ PELS TREBALLADORS/RES PER COMPTE PROPI O AUTÒNOMS

Amb efectes del dia 1 de gener de 2023 la cotització dels treballadors/res per compte propi o autònoms serà en funció de la totalitat dels seus rendiments nets.

A partir dels rendiments nets la nova norma ens remet a unes taules (fins ara publicades les taules per als anys 2023, 2024 i 2025) que es divideixen en trams, on a cada tram se li assigna una base de cotització mínima i una màxima. Segons el rendiment net correspondrà un tram on el treballador/ra autònom podrà escollir cotitzar sobre una xifra (la que desitgi) que estigui entre la base mínima o la màxima de cada tram, que serà la base de cotització.

Sobre aquella base de cotització s’aplicarà el tipus de cotització, el que ens donarà la quota a pagar.

La determinació inicial (provisional) del rendiment net

La norma ens remet a la totalitat dels rendiments nets anuals obtinguts en activitats professionals o econòmiques segons resulti de la normativa fiscal obtinguts en cada any natural.

No es tindran en compte, per evitar duplicitat de cotització sobre uns mateixos rendiments, aquells rendiments procedents d’activitats que hagin de cotitzar pel règim general o assimilat de la Seguretat Social.

De cara a la determinació, a 1 de gener de cada any o a la data que iniciem l’activitat com a treballadors/res per compte propi o autònoms (RETA), farem una previsió dels rendiments nets mensuals. Els rendiments, per tant, inicialment seran provisionals i, en conseqüència, en principi, també la base de cotització.

Com que la norma recull unes regles per a la concreció del rendiment net definitiu i la base de cotització definitiva, serà aconsellable també, en la mesura del possible, tenir-les en compte des d’un principi, per tal d’intentar ajustar millor la base cotització provisional a la definitiva.

La norma també obliga a que conforme les previsions d’ingressos variïn s’ haurà d’ anar actualitzat la base de cotització per tal d’ajustar a llarg de cada any la cotització a la previsió de rendiments nets.

El rendiment net definitiu i la base de cotització

Finalitzat cada any natural la TGSS, amb les dades que li facilitarà l’Administració Tributària, concretarà els rendiments nets i la base de cotització definitiva.

Per fixar el rendiment net definitiu i la base de cotització definitiva la norma contempla un conjunt de regles que, per l’extensió d’aquest treball, no recullo però que si us cal conèixer el seu detall, les trobareu a l’article 308 del Reial Decret Llei Legislatiu 8/2015, de 30 d’octubre, en la seva redacció donada pel Reial Decret-Llei 13/2022, de 26 de juliol, i l’article 122.6 de la Llei 31/2022, de 23 de desembre, de Pressupostos de l’Estat per l’any 2023. Sí esmentar que, per la determinació del rendiment net per qui estigui en la modalitat fiscal d’estimació directa, al rendiment net fiscal se li ha de sumar l’import de les quotes de cotització en el RETA o per aportacions alternatives a la Seguretat Social; aquí la norma el que pretén és que, com el rendiment net ha de servir per fixar la base de cotització, no es poden tenir en compte com a despesa per l’obtenció del rendiment net, les pròpies quotes de cotització.

Pel que fa a qui tenint funcions de direcció i gerència o socis en una societat mercantil han de cotitzar pel RETA (els anomenats autònoms societaris) els ingressos a computar seran la totalitat dels rendiments íntegres, dineraris o en espècie, derivats de la seva participació en els fons propis de les societats, així com la totalitat dels rendiments de treball per raó de la seva activitat en les societats.

NOTA: el redactat de la norma al recollir “ … derivats de la seva participació en els fons propis de les societats … “ inclou com a rendiment computable els dividends obtinguts com a soci. Al meu entendre això no hauria de ser un rendiment per la determinació de la base de cotització,  que és totalment aliè als rendiments per raó de la prestació de treball o servei a la societat, de la mateixa manera que una persona treballadora que cotitza pel Règim General de la Seguretat Social si és soci (amb menys d’1/3 sinó cotitzaria per RETA) no inclou a la seva base de cotització els dividends que pugui obtenir de la societat on treballa. Veurem en un futur com en l’aplicació de la norma s’acaba interpretant aquest extrem per la TGSS o els Tribunals.

De la mateixa manera computaran, de forma addicional als que puguin obtenir de la seva pròpia activitat econòmica, els rendiments íntegres de treball o capital mobiliari, dineraris o en espècie, derivats de la seva condició de soci treballador/a de la cooperativa de treball associat que hagin optat per la seva inclusió en el RETA.

El soci de societats laborals, societats civils i comuners de comunitats de bens que estiguin inclosos en el RETA, computaran a més també la totalitat de rendiments integres de treball o capital mobiliari, dineraris o en espècie, derivats de la seva condició de soci o comuner.

De l’import resultant es deduirà un 7% en concepte de despeses generals, excepte en els casos en què el/la treballador/ra autònom reuneixi les següents característiques, on el percentatge serà del 3%: (I) administrador de societats mercantils capitalistes la participació de les quals sigui major o igual al 25 % o (ii) soci en una societat mercantil capitalista amb una participació major o igual al 33%.

La base de cotització en funció del rendiment net

Concretats els rendiments nets previstos per a l’any que correspongui,  la taula de rendiments nets i llurs bases de cotització per cada any ens permetrà decidir la base de cotització.

Per a l’any 2023 la taula és la següent (Llei Pressupostos de l’Estat 2023):

Base de cotització de familiars del/la treballador/ra autònom titular que cotitzen pel règim especial de treballador/ra autònoms (RETA) i del qui tenint funcions de direcció i gerència o socis en una societat mercantil han de cotitzar pel RETA (els anomenats autònoms societaris):

La seva base de cotització serà segons el que hem anat comentant però no podrà ser inferior a la que es determini en la Llei de Pressupostos de l’Estat cada any pel grup 7 de cotització del Règim General de la Seguretat Social, si bé, com a excepció transitòria, per l’any 2023 aquesta base mínima en fixa en 1.000,00 €/mes.

El tipus de cotització per l’any 2023

El tipus de cotització general i majoritari per l’any 2023 és, per tots els conceptes^(*), el 30,50 % ^(**), si bé hi ha casos especials on la norma contempla altre tipus. Més el 0,6% del MEI ^(***) = 31,10%

* contingències comunes, contingències professionals i protecció per cessament en l’activitat.
** Llei de Pressupostos de l’Estat per l’any 2023.
*** Veure l’apartat 2 d’aquest treball.

La quota a pagar mensual
Serà, en termes generals, el resultat d’aplicar a la base de cotització el tipus de cotització.

Exemples:       

Exemple 1

Treballador/a en RETA (Règim Especial de Treballadors Autònoms) amb la previsió d’ingressos anual per l’any 2023 de 21.000 €:

1r.- La xifra de 21.000€ la dividirem entre 12 mesos:
21.000 € / 12 = 1.750 € / mes

2n.- Anirem a la taula per l’any 2023:

on en la segona columna observem que la xifra de 1.750 € es correspon amb la forquilla entre > 1.700 i <= 1.850, que és el Tram 4 de la Taula General.

En aquest tram la tercera columna ens indica la base mínima i la quarta columna la base màxima.

Podrem escollir la base que desitgem cotitzar entre la mínima i la màxima, la xifra que vulguem entre aquestes dues.

Seguin amb l’exemple suposem que decidim la xifra de 1.820 €, que será la base de cotització.

3r.- A la base de cotització escollida li apliquem el percentatge de cotització vigent, obtenint la quota  a pagar mensual.

El percentatge general en el RETA pel 2023 és el 31,10%:

Quota a pagar mensual = 1.820 € x 31,10% = 566,02 €

Si a 2022 la seva base de cotització fora inferior a partir de gener 2023 serà aquesta nova.

Cas que la base de cotització del 2022 fora superior es podrà optar entre mantenir aquella superior (la del 2022) o passar a la nova inferior (2023).

Exemple 2

Treballador/a en RETA que l’any 2022 cotitzava per base mínima de 960,60 €.

El tipus de cotització l’any 2022 era el 30,50%:

Quota mensual mínima = 960,60 € x 30,50% = 292,98 €

Suposem que la seva previsió d’ingressos anual per l’any 2023 és de  10.000 €:

1r.- La xifra de 10.000 € la dividirem entre 12 mesos:
10.000 € / 12 = 833,33 € / mes

2n.- Anirem a la taula per l’any 2023:

on en la segona columna observem que la xifra de 833,33 € es correspon amb la forquilla entre > 670  i <= 900, que és el Tram 2 de la Taula Reduïda.

En aquest tram la tercera columna ens indica la base mínima i la quarta columna la base màxima.

Escollirem la base que desitgem cotitzar entre la mínima i la màxima del tram, la xifra que vulguem entre aquestes dues.

Seguint amb l’exemple suposem que decidim la xifra corresponent a la base mínima que és 849,67 € , que será la base de cotització.

3r.- A la base de cotització escollida li apliquem el percentatge de cotització vigent, obtenint la quota  a pagar mensual.
El percentatge general en el RETA pel 2023 és el 31,10%:
Quota a pagar mensual = 849,67 € x 31,10% = 264,25 €

Exemple 3

Treballador/a en RETA que cotitza en aquet règim per raó de ser administrador d’una societat o ser soci realitzant treball i percebent retribució (RETA SOCIETARI).

Suposem que la previsió d’ingressos anual per l’any  2023 és de 16.000 €:

1r.- La xifra de 16.000 € la dividirem entre 12 mesos:
16.000 € / 12 = 1.333,33 €

2n.- Anirem a la taula per l’any 2023:

on a la segona columna observem que la xifra de 1.333,33 € es correspon amb la forquilla entre > 1.300 i <= 1.500, que és el Tram 2 de la Taula General.

En aquest tram la tercera columna ens indica la base mínima i la quarta columna la base màxima.

ULL: En aquets cas la base de cotització no podrà ser inferior a la que es determini en la Llei de Pressupostos de l’Estat cada any pel grup 7 de cotització del Règim General de la Seguretat Social, que, transitòriament,  per l’any 2023 aquesta base mínima en fixa en 1.000,00 €/mes.

Escollirem la base que desitgem cotitzar entre la mínima (aquí 1.000€) i la màxima del tram, la xifra que vulguem entre aquestes dues. Ara bé, aquí al ser un RETA SOCIETARI la norma ens diu que pel 2023 la base mínima és de 1.000 €., per tant, el tram per l’any 2023 serà sempre entre la base mínima de 1.000 € i la màxima del tram que correspongui segons els ingressos.

Continuant amb el nostre exemple seria entre una base mínima de 1.000 € i la màxima de 1.500 €.

Suposem s’escull la mínima de 1.000 €.

3r.- A la base de cotització escollida li aplicarem el percentatge de cotització vigent, obtenint la quota  apagar mensual. Essent el percentatge general en el RETA pel 2023 és el 31,10%:

Quota a pagar mensual = 1.000 € x 31,10% = 311 €

Comunicació de rendiments per les noves bases de cotització 2023

Per qui ja està en alta en el RETA a 31/12/2022 s’obre un termini fins el 30 d’octubre de 2023 per comunicar la previsió d’ingressos, si bé estem a l’espera que la TGSS faciliti més informació i concreti la manera de gestionar-ho així com habiliti les eines corresponents.

Segons la TGSS, si per raó dels rendiments suposa una base de cotització diferent a aquella per la qual a 31 de desembre de 2022 es venia cotitzant s’haurà de sol·licitar el canvi de base de cotització i comunicar la previsió de rendiments nets anuals abans del pròxim 28 de febrer amb la finalitat que no s’hagi de realitzar posteriorment cap regularització de quotes.

I si un cop definitiu resulta que s’ha pagat de menys o de més ?

Si s’ha ingressat de menys s’ haurà d’ ingressar el diferencial en el termini del mes següent al que s’hagi rebut la notificació, sense aplicació d’interessos de demora ni cap recàrrec si l’ingrés es fa dins del termini.

Si s’ha ingressat de més la TGSS retornarà l’excés  abans del 31 de maig de l’exercici següent a aquell en que s’hagi rebut la notificació, sense interessos; ara bé, la norma ens permet optar a renunciar a la devolució quedant a les hores com a definitiva la base de cotització superior per la qual hem cotitzat. La base de cotització definitiva per aquells/aquelles treballadors/res autònoms que no hagin presentat declaració per IRPF o que havent-la presentat no hagin declarat ingressos, a les hores la  base de cotització serà la mínima del grup 7 del Règim General de la Seguretat Social.

Possibilitat de mantenir la base de cotització existent a 31/12/2022

Les persones treballadores autònoms que a 31 de desembre de 2022 vinguessin cotitzant per una base de cotització superior a la que els correspondria per raó dels seus rendiments podran mantenir durant l’any 2023 aquesta base de cotització encara que els seus rendiments determinin l’aplicació d’una base de cotització inferior, o bé decidir-se per la base de cotització inferior que li pugui correspondre segons rendiments.

Bonificacions de familiars col·laboradors de treballadors/res autònoms

El cònjuge, la parella de fet* i els familiars de treballadors/res autònoms per consanguinitat o afinitat fins al segon grau inclusivament i, en el seu cas, per adopció, que s’incorporin al Règim Especial de la Seguretat Social dels Treballadors per Compte Propi o Autònoms (RETA), sempre que no haguessin estat donats d’alta en el mateix en els 5 anys immediatament anteriors i col·laborin amb aquells mitjançant la realització de treballs en l’activitat de què es tracti, tindran dret a una bonificació, durant els 24 mesos següents a la data d’efectes de l’alta, equivalent al 50% durant els primers divuit mesos i al 25% durant els 6 mesos següents, de la quota per contingències comunes corresponent a la base mínima de cotització del tram 1 de la taula general de bases.

* Es considerarà parella de fet la constituïda, amb anàloga relació d’afectivitat a la conjugal, pels qui, no trobant-se impedits per a contreure matrimoni, no tinguin vincle matrimonial amb una altra persona i acreditin, mitjançant el corresponent certificat d’empadronament, una convivència estable i notòria i amb una durada ininterrompuda no inferior a cinc anys. L’existència de parella de fet s’acreditarà mitjançant certificació de la inscripció en algun dels registres específics existents en les comunitats autònomes o ajuntaments del lloc de residència o mitjançant document públic en el qual consti la constitució d’aquesta parella.

Reduccions en la cotització a la Seguretat Social aplicables per inici d’una activitat per compte propi

(a) La cotització a la Seguretat Social dels/les treballadors/res per compte propi o autònoms que causin alta inicial o que no haguessin estat en situació d’alta en el RETA en els 2 anys immediatament anteriors, a comptar des de la data d’efectes de l’alta, s’efectuarà de la següent forma:
Amb caràcter general, s’aplicarà una quota reduïda per contingències comunes i professionals, a comptar des de la data d’efectes de l’alta i durant els 12 mesos naturals complets següents, quedant els/les treballadors/res eximits/des de cotitzar per cessament d’activitat i per formació professional.

(b) Transcorregut el període indicat de 12 mesos, podrà també aplicar-se una quota reduïda durant els següents 12 mesos naturals complets, en total 24 mesos, respecte a aquells/lles treballadors/res per compte propi els rendiments econòmics anuals nets del qual, siguin inferiors al salari mínim interprofessional anual que correspongui a aquest període. Quan aquest segon període abasti part de 2 anys naturals, el requisit relatiu als rendiments econòmics s’haurà de complir en cadascun d’ells.

(c) Quan els/les treballadors/res per compte propi o autònoms tinguin un grau de discapacitat igual o superior al 33%, o siguin víctimes de violència de gènere o víctimes de terrorisme, els períodes d’aplicació de la quota reduïda seran, respectivament, de 24 mesos naturals complets i de 36 mesos naturals complets

La quantia de la quota reduïda serà, entre els anys 2023 i 2025, de 80 euros mensuals fins a la finalització dels primers 24 mesos naturals complets [supòsits lletres (a), (b) i (c) fins a 24 mesos], i de 160 euros mensuals a partir del mes 25 fins el mes 36 en els cas de supòsit de la lletra c) .

A partir de l’any 2026, l’import d’aquestes quotes serà fixat per la Llei de Pressupostos Generals de l’Estat de cada exercici.

L’aplicació de les reduccions contemplades en aquest article haurà de ser sol·licitada per la persona treballadora autònom en el moment de la seva alta en el  RETA i abans de l’inici del període.

Canvis voluntaris de base de cotització

Les persones treballadores autònoms podran canviar fins a sis vegades a l’any la base per la qual vinguin obligats a cotitzar, triant una altra dins dels límits mínim i màxim que els resultin aplicables en cada exercici, sempre que així ho sol·licitin a la Tresoreria General de la Seguretat Social (TGSS), amb els següents efectes:

* 1 de març, si la sol·licitud es formula entre l’1 de gener i l’últim dia natural del mes de febrer.

* 1 de maig, si la sol·licitud es formula entre l’1 de març i el 30 d’abril.

* 1 de juliol, si la sol·licitud es formula entre l’1 de maig i el 30 de juny.

* 1 de setembre, si la sol·licitud es formula entre l’1 de juliol i el 31 d’agost.

* 1 de novembre, si la sol·licitud es formula entre l’1 de setembre i el 31 d’octubre.

* 1 de gener de l’any següent, si la sol·licitud es formula entre l’1 de novembre i el 31 de desembre.

2.- EL NOU MECANISME D’EQUITAT INTERGENERACIONAL (MEI).

Què és ?
Suposa incrementar el Fons de Reserva de la Seguretat Social per les pensions mitjançat una aportació extra en la cotització, per tal de dotar-lo de majors recursos per garantir el sistema front les noves pensions futures, el seu poder adquisitiu, assumir les pensions de jubilació de la anomenada generació baby-boom.

Què comporta ?
A partir de l’1 de gener de 2023 s’efectuarà una cotització de 0,6 punts percentuals aplicable a la base de cotització per contingències comunes en totes les situacions d’alta o assimilades a la d’alta en el sistema de la Seguretat Social en les quals existeixi obligació de cotitzar per a la cobertura de la pensió de jubilació.

Quan el tipus de cotització hagi de ser objecte de distribució entre ocupador i la persona treballadora, el 0,5 % serà a càrrec de l’ocupador i el 0,1 % a càrrec del/la treballador/ra. En els altres casos el 0,6% serà a càrrec de l’obligat a cotitzar.-

Editat a 27 de desembre de 2022
Actualitzat a 02 de gener 2023